Презентация на тему "БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ АРЕНДНЫХ и ЛИЗИНГОВЫХ ОПЕРАЦИИЙ"

Содержание

• 
  Слайд 1

  БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ АРЕНДНЫХ и ЛИЗИНГОВЫХ ОПЕРАЦИИЙ

  1

• 
  Слайд 2
  

  П Л А Н 1. Учет аренды основных средств 1.1. Общие положения 1.2. Бухгалтерский учет у арендодателя и арендатора 2. Учет фактов хозяйственной жизни по договору лизинга 2

• 
  Слайд 3

  1. УЧЕТ АРЕНДЫ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

  1. 1. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ Общий порядок законодательного регулирования арендных отношений установлен главой 34 «Аренда» Гражданского кодекса РФ. Взаимоотношения сторон, возникающие при аренде, регулируются также договором аренды. Сторонами договора аренды являются: а) арендодатель, который обязуется предоставить арендатору имущество за плату во временное владение или пользование; б) арендатор, который обязуется получить имущество и своевременно вносить плату за пользованием имуществом. При передаче имущества в аренду право собственности на передаваемые вещи не переходит. Согласно ст. 607 ГК РФ объектами аренды могут быть земельные участки, предприятия, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другие вещи, которые не теряют своих натуральных свойств в процессе их использования. Применительно к объектам бухгалтерского учета в аренду можно сдавать основные средства, инвентарь и хозяйственные принадлежности. 3

• 
  Слайд 4
  

  Аренда основных средств – предоставление имущество во временное пользование за определенную (арендную) плату на основании договора. Сторона, передающая имущество во временное пользование, является арендодателем, сторона, принимающая его, - арендатором. В состав арендной платы включаются: сумма амортизации объекта аренды, расходы арендодателя по его эксплуатации (коммунальные платежи, техническое обслуживание и т.д.), расчетная (плановая) прибыль от использования объектов основных средств. По окончании аренды арендатор возвращает имущество в том состоянии, в котором он его получил, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором (ГК РФ). Согласно ст. 606 ГК РФ продукция и доходы, полученные арендатором, являются его собственностью и, следовательно, подлежат учету на его балансе. Обязанность производить капитальный ремонт имущества, переданного в аренду, ст. 616 ГК РФ возлагает на арендодателя. Понесенные при этом затраты включаются в состав прочих расходов организации. 4

• 
  Слайд 5
  

  Обязанность поддерживать работоспособность оборудования путем своевременного обслуживания и проведения текущего ремонта возлагается на арендатора. Затраты на эти виды работ включаются в состав текущих расходов организации. У арендатора может возникнуть необходимость модернизации или реконструкции арендованного имущества, в результате которых произойдет улучшение арендованного имущества. Различают отделимые и неотделимые улучшения (ГК РФ). Отделимые улучшения могут быть отделены от арендуемого имущества без вреда для его назначения и целостности. На производство таких улучшений нет необходимости получать разрешение арендодателя. Эти улучшения, как правило, являются собственностью арендатора и подлежат учету в составе его основных средств. Неотделимые улучшения не могут быть отделены от арендуемого имущества без вреда для его назначения и целостности. На производство этих улучшений необходимо получить согласие арендодателя, иначе затраты на эти улучшения возмещению не подлежат. 5

• 
  Слайд 6
  

  Договором аренды может быть предусмотрен переход арендованного имущества в собственность арендатора по истечении срока аренды или до его истечения при условии внесения арендатором всей обусловленной договором выкупной суммы. В этом случае договор аренды заключается в форме, предусмотренной для договора купли – продажи такого имущества. По условиям предоставления объектов существуют аренды текущая и долгосрочная. Текущая аренда предполагает сдачу арендодателем своего имущества на определенный срок арендатору с обязательным возвратом. В арендный период права и обязанности собственника остаются у арендодателя, к арендатору переходит лишь право владения имуществом. К долгосрочно арендуемым основным средствам относят объекты, договор аренды по которым предусматривает их переход в собственность арендатора (выкуп) по истечении срока аренды или ранее при условии внесения последним всей обусловленной договором выкупной цены. 6

• 
  Слайд 7
  

  При текущей аренде арендодатель сданное в аренду имущество продолжает учитывать на своем балансе в составе собственных средств с соответствующей отметкой об их выбытии в инвентарной карточке (книге). Такие карточки группируются отдельно. Имущество передается в аренду по договору аренды и оформляется приемо – передаточным актом. В договоре оговариваются срок использования, который рассчитывают исходя из оценки имущества с учетом его фактического износа и действующих нор амортизационных отчислений, и величины арендной платы. Арендная плата включает, как правило, средства, предусмотренные нормами отчислений на полное восстановление основных средств, сметами затрат на ремонт и часть прибыли. Финансовые результаты от сдачи в аренду имущества арендодатель отражает в составе прибыли или доходов будущих периодов, а начисление амортизационных сумм по сданным в аренду основным средствам относит на уменьшение прибыли (Дебет 91/2). 7

• 
  Слайд 8
  

  Организации, специализирующиеся на предоставлении в аренду своего имущества, рассматривают аренду как предмет своей деятельности, и доход от арендной платы учитывают в составе выручки от оказания услуг на счете 90 «Продажи». Если арендная плата не превышает установленного порога существенности (не менее 5 % к общей сумме всех доходов организации), то арендодатель рассматривает аренду основных средств в качестве отдельной хозяйственной операции и учитывает получаемые доходы по счету 91 в составе прочих доходов и расходов. Арендодатель ведет бухгалтерский учет на балансовом счете 01 «Основные средства», открыв соответствующие субсчета 01/1 «Собственные основные средства, сданные в текущую аренду», 01/2 «Собственные основные средства». Как правило, все операции по учету расходов на сданное в текущую аренду имущество арендодатель ведет по Дебету счета 91, а на сумму начисленной арендной платы арендатора – по кредиту счета 91 (если эти операции признаны прочими). 8

• 
  Слайд 9
  

  1. 2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ У АРЕНДОДАТЕЛЯ Передача имущества в аренду: по общему правилу при передаче имущества в аренду оно продолжает учитываться на балансе арендодателя, за исключением случаев аренды предприятия и финансовой аренды. Организация, передающая в аренду временно не используемое имущество, должна обеспечить его обособленный учет. Для учета передачи основного средства в аренду к этому счету может быть открыт субсчет «Основные средства, переданные в аренду». Передача имущества арендатору отражается в учете арендодателя в порядке, представленном в таблице 1. 9

• 
  Слайд 10
  

  Таблица 1 – Порядок отражения в учете арендодателя передачи имущества в аренду 10

• 
  Слайд 11
  

  Так как имущество, переданное в аренду, продолжает учитываться на балансеарендодателя, то и амортизационные отчисления по имуществу начисляются арендодателем. Пример 1. Восстановительная стоимость основных средств, переданных в долгосрочную аренду (или лизинг), составила 300 млн. руб.; сумма амортизации – 120 млн. He,/$ остаточная стоимость – 180 млн. руб.; согласованная стоимость 240 млн. руб. Объект передан в аренду на 5 лет, арендный процент установлен на уровне 15 % годовых. За год по арендному проценту должно быть начислено 36 млн. руб. (240 млн. х 15 %) : 100 %, а за месяц – 3 млн. руб. Амортизационные отчисления равны 4 млн. руб. в месяц (240 млн. руб. : 5 лет : 12 мес.). Разность между согласованной и остаточной стоимостью составляет 60 млн. руб. (240 млн. руб. – 180 млн. руб.); в расчете на один год – 12 млн. руб.; в расчете на 1 месяц – 1 млн. руб. 11

• 
  Слайд 12
  

  Бухгалтерские записи за отчетный месяц: Дебет 91/2 Кредит 01 – на восстановительную стоимость ОС (300 млн. руб.); Дебет 02 Кредит 91/1 – на сумму амортизации основных средств (120 млн. руб.); Дебет 76 субсчет «Арендные обязательства к поступлению» Кредит 91/1 – на согласованную стоимость ОС (240 млн. руб.); Дебет 91/2 Кредит 98 – на разность между согласованной и остаточной стоимостью ОС (60 млн. руб.); Дебет 76 субсчет «Арендные обязательства к поступлению» Кредит 91/1 – на сумму начисленных процентов по долгосрочной аренде за соответствующий период (3 млн. руб.); Дебет 98 Кредит 91/1 – на разницу за месяц между согласованной и остаточной стоимостью ОС (1 млн. руб.); Дебет 51 (52) Кредит 76 субсчет «Арендные обязательства к поступлению» - на поступление арендных платежей в размере амортизационных отчислений плюс процент за аренду (7 млн. руб.) 12

• 
  Слайд 13
  

  Учет арендной платы. Порядок отражения поступающей арендной платы зависит от того, основной или не основной деятельностью является в организации предоставление имущества в аренду. В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное владение и пользование своих активов по договору аренды, выручкой считаются поступления, получение которых связано с этой деятельностью (ПБУ 9/99). Если предоставление активов в аренду не является предметом деятельности организации, поступления, связанные с предоставлением за плату во временное владение и пользование активов организации, признаются прочими доходами (ПБУ 9/99). Порядок отражения в учете арендодателя арендной платы представлен в таблице 2. 13

• 
  Слайд 14
  

  Таблица 2 – Порядок отражения в учете арендодателя арендной платы 14

• 
  Слайд 15
  

  Арендная плата может быть перечислена арендатором единым платежом за весь период действия договора аренды (таблица 3). Таблица 3 – Порядок отражения в учете арендодателя арендной платы, перечисленной арендатором единым платежом за весь период действия договора аренды 15

• 
  Слайд 16
  

  1.2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ У АРЕНДАТОРА В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово – хозяйственной деятельности организаций и инструкцией по его применению для обобщения информации о наличии и движении основных средств, арендованных организацией, предназначен счет 001 «Арендованные основные средства». Арендованное имущество (активы) должно учитываться на соответствующих счетах в оценке, указанной в договорах аренды. Аналитический учет ведется по арендодателям и по каждому объекту арендованного имущества. Учет арендных платежей. Если арендованное имущество используется арендатором для осуществления деятельности, связанной с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, с выполнением работ и оказанием услуг, то согласно п. 5 ПБУ 10/99 суммы арендной платы учитываются в составе расходов по обычным видам деятельности (ПБУ 10/99). В соответствии с п. 18 ПБУ 10/99 расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления. 16

• 
  Слайд 17
  

  Таким образом, арендатор должен отразить арендную плату в бухгалтерском учете в том периоде, к которому она относится. Арендатор может осуществлять деятельность как облагаемую, так и не облагаемую НДС. Если арендованное имущество используется для деятельности, облагаемой НДС, то на основании п. 2 ст. 171 НК РФ сумма НДС, включенная поставщиком в состав арендной платы, может быть предъявлена к вычету. Если арендатор ведет деятельность, не облагаемую НДС, то сумма НДС к вычету не принимается, а в соответствии со ст. 170 НК РФ включается в расходы, принимаемые к вычету при налогообложении прибыли. В соответствии с пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ в целях исчисления налога на прибыль арендные платежи за арендуемое имущество относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией. Отражение на счетах бухгалтерского учета производится в порядке, представленном в таблице 4. 17

• 
  Слайд 18
  

  Таблица 4 – Порядок отражения в учете арендатора имущества, полученного в аренду 18

• 
  Слайд 19
  

  Если арендная плата перечислена за несколько месяцев вперед, тогда в учете должны быть сделаны записи, представленные в таблице 5. Таблица 5 – Порядок отражения в учете арендатора арендной платы, перечисленной единым платежом за весь период действия договора аренды 19

• 
  Слайд 20
  

  Договором аренды может быть установлено, что в счет арендной платы арендатор передает арендодателю продукцию, товары, выполняет какие – либо работы или оказывает услуги. Данные факты хозяйственной жизни отражаются в учете в порядке, представленном в таблице 6. Таблица 6 – Порядок отражения в учете арендатора передачи арендодателю продукции (товаров, работ, услуг) в счет арендной платы 20

• 
  Слайд 21
  

  Учет затрат на отделимые улучшения имущества. Произведенные арендатором отделимые улучшения объекта аренды являются его собственностью. По окончании договора аренды отделимые улучшения могут или оставаться в распоряжении арендатора, или передаваться арендодателю. Возместить стоимость произведенных улучшений (если возмещение предусмотрено) арендодатель может: путем перечисления денежных средств на расчетный счет арендатора; зачетом стоимости улучшений в счет арендной платы; другим способом, предусмотренным сторонами. Произведенные арендатором улучшения имущества могут быть отнесены арендодателем на увеличение первоначальной стоимости переданного в аренду имущества или учтены как отдельный объект. До момента передачи арендодателю отделимые улучшения имущества учитываются у арендатора как отдельные (таблица 7). 21

• 
  Слайд 22
  

  Таблица 7 – Порядок отражения в учете арендатора произведенных отделимых улучшений до момента передачи 22

• 
  Слайд 23
  

  Если стоимость улучшений имущества не превышает установленный организацией лимит (например, 40 000 руб.), то она отражается в составе МПЗ и может быть списана на затраты на производство (расходы на продажу): Д 20, 44 К 10. Если стоимость улучшений имущества превышает установленный организацией лимит, то она не может быть списана на затраты по мере ввода улучшений имущества в эксплуатацию. Организация в этом случае должна установить срок полезного использования объекта и в течение этого срока начислять амортизацию в целях бухгалтерского учета. В целях исчисления налога на прибыль произведенные арендатором улучшения также будут признаны амортизируемым имуществом, так как они находятся у организации на праве собственности и используются для извлечения дохода (НК РФ, п. 1, ст. 256). Учет затрат на неотделимые улучшения имущества. Так же, как и отделимые, неотделимые улучшения имущества могут быть переданы на баланс арендодателя или непосредственно после осуществления таких улучшений, или после окончания срока договора аренды. 23

• 
  Слайд 24
  

  Бухгалтерский учет неотделимых улучшений имущества у арендодателя аналогичен учету отделимых улучшений, но неотделимые улучшения имущества не могут быть приняты к учету у арендодателя как отдельный объект и всегда относятся на увеличение первоначальной стоимости переданного в аренду имущества. Если неотделимые улучшения имущества передаются арендодателю и их стоимость арендатору не возмещается, то такие улучшения имущества будут считаться у арендодателя на основании п. 10 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» полученными безвозмездно и должны приниматься к учету по рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету. Активы, полученные безвозмездно, являются прочими доходами (ПБУ 9/99). Порядок отражения в учете арендодателя полученных от арендатора неотделимых улучшений имущества представлен в таблице 8. 24

• 
  Слайд 25
  

  Таблица 8 – Порядок отражения в учете арендодателя полученных от арендатора неотделимых улучшений имущества 25

• 
  Слайд 26

  2. УЧЕТ ФАКТОВ ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ЖИЗНИ ПО ДОГОВОРУ ЛИЗИНГА

  Разновидностью договора аренды является финансовая аренда (долгосрочная аренда) или лизинг. Вопросы бухгалтерского учета лизинговых операций регулируются приказом Минфина России от 17 февраля 1997 г. № 15 «Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга» Письмо Госстроя России от 18 марта 19098 г. № ВБ-20-98/12 «Об учете лизинговых платежей в сметной документации» Федеральный закон от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ «О лизинге» и др. ЛИЗИНГ – это вид инвестиционной деятельности по приобретению имущества и передаче его на основании договора лизинга физическим и юридическим лицам за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях, обусловленных договором, с правом выкупа имущества лизингополучателем. Лизинг – это форма кредитования при приобретении движимого и недвижимого имущества, которое специально закупается лизинговой организацией, остается ее собственностью, но отдается в аренду. Договор лизинга – гражданско – правовой договор, в соответствии с которым арендодатель обязуется приобрести в собственность указанное арендатором имущество у определенного им продавца и предоставить арендатору это имущество за плату во временное владение и пользование для предпринимательских целей (ГК РФ). 26

• 
  Слайд 27
  

  По договору финансового лизинга предмет лизинга, переданный лизингополучателю, по соглашению сторон может учитываться на балансе лизингодателя или лизингополучателя. При осуществлении оперативного лизинга предмет лизинга учитывается только на балансе лизингодателя. Срок, на который предмет лизинга передается лизингополучателю, соизмерим по продолжительности со сроком полной амортизации предмета лизинга или превышает его. Предмет лизинга переходит в собственность лизингополучателя по истечении срока действия договора лизинга или до истечения при условии выплаты лизингополучателем полной суммы, предусмотренной договором лизинга, если иное не предусмотрено договором. В соответствии с ГК РФ имущество, передаваемое по договору лизинга, должно быть только производственного назначения и использоваться только в предпринимательских целях. 27

• 
  Слайд 28
  

  Предметом лизинга могут быть любые не потребляемые вещи, в том числе предприятия и другие имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другое движимое и недвижимое имущество, которое может использоваться для предпринимательской деятельности. Предметом лизинга не могут быть земельные участки и другие природные объекты, а также имущество, которое федеральными законами запрещено для свободного обращения или для которого установлен особый порядок обращения. В соответствии со ст. Федерального закона «О лизинге» субъектами лизинга являются: 1) лизингодатель – физическое или юридическое лицо, которое приобретает в ходе реализации договора лизинга в собственность имущество и предоставляет его в качестве предмета лизинга лизингополучателю за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и пользование с переходом или без перехода к лизингополучателю права собственности на предмет лизинга; 28

• 
  Слайд 29
  

  2) лизингополучатель – физическое или юридическое лицо, которое в соответствии с договором лизинга обязано принять предмет лизинга за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и пользование в соответствии с договором лизинга; 3) продавец – физическое или юридическое лицо, которое в соответствии с договором купли – продажи с лизингодателем продает ему в обусловленный срок имущество, являющееся предметом лизинга. Продавец обязан передать предмет лизинга лизингодателю или лизингополучателю в соответствии с условиями договора купли – продажи. Продавец может одновременно выступать в качестве лизингополучателя в пределах одного лизингового правоотношения. Под лизинговыми платежами понимается общая сумма платежей по договору за весь срок его действия. В лизинговые платежи входят возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю, возмещение затрат, связанных с оказанием других предусмотренных договором услуг, а также доход лизингодателя. 29

• 
  Слайд 30
  

  В общую сумму договора может включаться выкупная цена предмета лизинга, если договором предусмотрен переход права собственности к лизингополучателю. Для целей бухгалтерского учета лизинговые платежи являются расходами по обычным видам деятельности и учитываются в себестоимости продукции (ПБУ 10/99). По условиям договора финансовой аренды или лизинга лизинговое имущество может находиться на балансе или лизингополучателя, или лизингодателя. Типовые бухгалтерские записи фактов хозяйственной жизни по договору лизинга представлены в таблице 9. 30

• 
  Слайд 31
  

  ЛИЗИНГОВОЕ ИМУЩЕСТВО ЧИСЛИТСЯ НА БАЛАНСЕ ЛИЗИНГОДАТЕЛЯ Таблица 9 – БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ У ЛИЗИНГОДАТЕЛЯ 31

• 
  Слайд 32
  

  32

• 
  Слайд 33
  

  33

• 
  Слайд 34
  

  ЛИЗИНГОВОЕ ИМУЩЕСТВО УЧИТЫВАЕТСЯ НА БАЛАНСЕ ЛИЗИНГОПОЛУЧАТЕЛЯ Таблица 10 - БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ У ЛИЗИНГОДАТЕЛЯ 34

• 
  Слайд 35
  

  35

• 
  Слайд 36
  

  36