Презентация на тему "МСФО (ifrs) 3 «Объединение компаний»"

Содержание

• 
  Слайд 1

  МСФО (IFRS) 3 «Объединение компаний»

• 
  Слайд 2

  План

  1. Учет 2. Определения 3. Объединение компаний. 4. Метод учета 5. Определение стоимости объединения (приобретения) 6. Нематериальные активы 7. Гудвил

• 
  Слайд 3

  Продолжение

  8. Временный порядок учета 9. Обратные покупки

• 
  Слайд 4

  Учет

  Цель МСФО (IFRS) 3 – повысить актуальность, надежность и сравнимость информации, которую предприятие представляет в своей финансовой отчетности в отношении объединения компаний, и влияние этой информации.

• 
  Слайд 5

  Продолжение

  Покупатель должен: признания и оценки в своей консолидированной финансовой отчетности идентифицируемые активы, обязательства и условные обязательства, а также неконтролируемую долю в приобретаемой компании;

• 
  Слайд 6
  

  признания и оценки гудвила, приобретенного в результате объединения компаний, или прибыль от выгодной покупки; и  определить информацию, которую необходимо раскрыть для предоставления пользователям финансовой отчетности возможность оценить характер и финансовое влияние объединения компаний на отчетность.  

• 
  Слайд 7
  

  Покупатель компании признает приобретенные активы, обязательства и условные обязательства по их справедливой стоимости на дату приобретения и раскрывает информацию, которая позволяет пользователям оценить характер и финансовое влияние данной сделки.  

• 
  Слайд 8
  

  Объединение компаний должно учитываться с использованием метода покупки, если только это не является объединением компаний, находящихся под общим контролем.

• 
  Слайд 9
  

  Одна из сторон объединения компаний всегда должна быть определена в качестве покупателя, получающего контроль над другой компанией – приобретаемой компанией

• 
  Слайд 10
  

  МСФО (IFRS) 3 содержит ограниченные исключения в отношении указанных принципов признания и оценки: Договоры аренды и страхования требуют классификации на основе контрактных условий и прочих факторов, существующих на дату начала реализации договоров (или на дату изменения условий), а не на основе факторов, существующих на дату приобретения.

• 
  Слайд 11
  

  Признаваться могут только те условные обязательства, принятые при объединении компаний, которые представляют собой текущие обязательства, и которые можно надежно оценить. Некоторые активы и обязательства, должны признаваться и оцениваться не по справедливой стоимости, а в соответствии с другими МСФО, такими как МСФО (IAS) 12, МСФО (IAS) 19, МСФО (IFRS) 2 и МСФО (IFRS) 5. 

• 
  Слайд 12
  

  Существуют специальные требования для оценки вновь приобретенного права. Активы возмещения убытка (условные активы) признаются и оцениваются на основе подхода к оценке объекта, подлежащего возмещению убытка, даже если он оценивается не по справедливой стоимости.

• 
  Слайд 13
  

  МСФО (IFRS) 3 требует от покупателя, который признал идентифицируемые активы, обязательства и условные обязательства, и всю неконтролируемую долю (долю меньшинства), определить разницу между: суммой вознаграждения (стоимостью приобретения); и приобретенными чистыми активами.  

• 
  Слайд 14
  

  Если указанная разница положительная, то она признается как гудвилл. Если отрицательная (покупатель получил прибыль от выгодной покупки - заплатил меньше, чем получил чистых активов), то она признается в отчете о прибылях и убытках как доход от покупки.  Компенсация, выплаченная при объединении компаний, включая все условные вознаграждения, оценивается по справедливой стоимости.

• 
  Слайд 15

  Определения 

  Приобретаемая компания – компания (бизнес) или группа компаний, над которыми покупатель приобретает контроль после объединения компаний. Покупатель – предприятие, которое приобретает контроль над приобретаемой компанией Дата покупки – дата фактического перехода контроля над компанией к новому владельцу (покупателю).  

• 
  Слайд 16

  Продолжение

  Дата соглашения – дата достижения договоренности об объединении компаний. Для компаний, официально зарегистрированных на бирже - дата официального публичного объявления об объединении.

• 
  Слайд 17
  

  В случае недружественного поглощения - наиболее ранняя дата достижения договоренности об объединении. Эта дата определяется, когда достаточное число владельцев приобретаемой компании принимают предложение покупателя, имеющего намерение получить контроль над компанией.

• 
  Слайд 18
  

  Компания (бизнес) – взаимосвязанный комплекс деятельности и активов, которые могут соответственно осуществляться и управляться с целью получения доходов в виде дивидендов, снижения затрат или других экономических выгод, получаемых непосредственно его собственниками (владельцами).  

• 
  Слайд 19
  

  Объединение компаний – объединение отдельных компаний в одну отчитывающуюся единицу. Транзакции, которые иногда называются как «фактическое слияние» или «слияние равных», также представляют собой объединение бизнеса, поскольку этот термин используется в МСФО (IFRS) 3.  

• 
  Слайд 20
  

  Условное вознаграждение – обычно означает обязательство компании-покупателя перевести бывшим владельцам приобретаемой компании дополнительные активы или долю участия в акционерном капитале, как часть обмена за контроль, приобретаемый над покупаемой компанией, в случае наступления определенных событий или исполнения определенных условий в будущем:

• 
  Слайд 21
  

  - одного или нескольких неопределенных будущих событий, не поддающихся полному контролю со стороны компании; или - настоящее обязательство, возникающее в результате прошедших событий, но не признаваемое по причине:

• 
  Слайд 22
  

  возможного отсутствия требования погашения обязательства или того, что величина обязательства не может быть надежно измерена.

• 
  Слайд 23
  

  Контроль – возможность определять финансовую и хозяйственную политику компании.  Дата операции – в случае, когда приобретение бизнеса производится в рамках одной операции, дата операции является датой покупки.

• 
  Слайд 24
  

  Если объединение бизнеса происходит в рамках нескольких операций, например, когда объединение осуществляется поэтапно посредством последовательной покупки акций, датой операции является дата осуществления каждой отдельной сделки, отражаемая в финансовой отчетности покупателя.

• 
  Слайд 25
  

  Участие (доля) в акционерном капитале компании – процент владения (доли участия) в предприятиях, принадлежащих инвестору, а также доли владельца, члена или участника совместного предприятия.

• 
  Слайд 26
  

  Справедливая стоимость – представляет собой цену, которая была бы получена при продаже актива или уплачена при передаче обязательства в ходе обычной сделки между участниками рынка на дату оценки (MСФО(IFRS)13).

• 
  Слайд 27
  

  Гудвилл– выгоды, возникающие от активов, которые не могут быть индивидуально идентифицированы и учтены отдельно. Идентифицируемый актив – актив является идентифицируемым, если он: (а) является отделяемым, т.е. его можно отделить от предприятия и продать, перевести, лицензировать, отдать в аренду или обменять, либо отдельно, либо вместе с соответствующим договором, идентифицируемым активом или обязательством, вне зависимости от того, намеревается ли предприятие это осуществить, или

• 
  Слайд 28
  

  (б) возникает из контрактных или прочих юридических прав, вне зависимости от того, можно ли эти права перевести или отделить от предприятия или от других прав или обязательств. Нематериальный актив – идентифицируемый немонетарный актив, не имеющий физической формы (в соответствии с МСФО (IAS) 38).

• 
  Слайд 29
  

  Совместная деятельность – соглашение, по которому две или более сторон осуществляют экономическую деятельность при условии обеспечения совместного контроля над ней (в соответствии с МСФО (IFRS) 11).

• 
  Слайд 30
  

  Доля меньшинства/неконтролируемая доля – та часть чистых результатов деятельности и чистых активов дочерней компании, которая приходится на долю, которой материнская компания не владеет прямо или косвенно через дочерние компании.

• 
  Слайд 31
  

  Совместная компания – компания, отличная от компании, принадлежащей инвесторам, например: совместная страховая компания или совместный кооператив, создание которых обеспечивает относительно низкие затраты, а также другие экономические выгоды, получаемые участниками, напрямую или пропорционально их вкладам. Например, совместная страховая компания, кредитный союз и кооператив являются совместными компаниями.

• 
  Слайд 32
  

  Владельцы – держателей процента владения (доли участия) в предприятиях, принадлежащих инвесторам, и владельцев или членов или участников совместных компаний. Материнская компания – компания, которая имеет одно или более дочерних компаний.   Вероятный – скорее «да», чем «нет».  

• 
  Слайд 33
  

  Отчитывающаяся компания – компания, имеющая пользователей, которые полагаются на финансовую отчетность как основной источник информации о ее деятельности при принятии решений в отношении выделения ресурсов. Отчитывающаяся компания может представлять отдельную компанию или группу.

• 
  Слайд 34
  

  Дочерняя компания – компания, включая неакционерные компании, такие как партнерство, которое контролируется материнской компанией. Сфера действия МСФО (IFRS) 3 применяется к сделкам или другим событиям, которые отвечают определению объединения компаний.  

• 
  Слайд 35

  Пример

  Приобретение активов Вы платите $5 млн. за приобретение активов, стоимость которых составляет $3 млн., у компании, которая подлежит ликвидации. Сумма $2 млн. сверх уплаченной стоимости при объединении бизнеса представляет собой гудвил. Однако данная операция не является объединением бизнеса. Поэтому необходимо понять причины переплаты: возможно, она связанна с приобретением в ходе данной сделки нематериального актива. Платеж по сделке должен быть распределен на приобретенные активы на основе их справедливой стоимости.

• 
  Слайд 36

  Продолжение

• 
  Слайд 37

  Определение объединения компаний

  Предприятие должно определить, представляет ли собой проводимая сделка объединение компаний на основе использования определения, содержащегося в МСФО (IFRS) 3, которое требует, чтобы приобретаемые активы, обязательства и условные обязательства представляли собой компанию (бизнес).

• 
  Слайд 38

  Приобретение активов

  Вы приобретаете отдельные активы, включая клиентскую базу ликвидируемой компании. Данная операция не является объединением бизнеса и должна учитываться как приобретение активов. Платеж по сделке должен быть распределен на приобретенные активы на основе их справедливой стоимости.

• 
  Слайд 39

  Метод покупки

  Предприятие должно учитывать любое объединение компаний с использованием метода покупки. Применение метода покупки требует: определить покупателя

• 
  Слайд 40

  Продолжение

  определить дату приобретения; признать и оценить приобретенные идентифицируемые активы, обязательства и условные обязательства, а также всю неконтролируемую долю в приобретаемой компании; и учесть и оценить гудвил, или полученную прибыль от выгодной сделки (при отрицательной величине гудвила).

• 
  Слайд 41

  Объединение бизнеса

  Объединение бизнеса может быть осуществлено несколькими способами, в соответствии с конкретными юридическими, налоговыми и другими особенностями. Оно может представлять:

• 
  Слайд 42

  Продолжение

  покупку капитала (простых акций) другой компании, покупку всех чистых активов другой компании, признание обязательств другой компании, покупку части активов и обязательств другой компании, которые вместе составляют один или несколько видов бизнеса. 

• 
  Слайд 43
  

  Оплата покупки бизнеса может быть проведена собственными акциями денежными средствами и их эквивалентами, другими активами. Возможна также комбинация указанных схем оплаты.  

• 
  Слайд 44

  ПРИМЕР. Покупка бизнеса путем оплаты денежными средствами и акциями

  Вы покупаете 100% бизнеса за $10 млн. Из указанной суммы Вы оплачиваете $4 млн. денежными средствами и на $6 млн. выпускаете акции, которые будут переданы продавцу бизнеса.

• 
  Слайд 45

  Продолжение

• 
  Слайд 46
  

  Результатом сделки может стать создание новой компании для осуществления контроля над объединяющимися компаниями, чистыми активами, либо реорганизация одной или более объединяющихся компаний.

• 
  Слайд 47

  Контроль

  Контроль – возможность определять / регламентировать финансовую и хозяйственную политику компании. Если вы контролируете другую компанию любым способом, то она должна быть консолидирована. Вы знаете, контролируете ли вы другую компанию или нет.  

• 
  Слайд 48

  Продолжение

  Получение контроля предполагает покупку одной из объединяющихся компаний более половины голосующих акций другой компании. Исключение представляют случаи, когда четко определено, что такой пакет акций не обеспечивает наличие контроля.

• 
  Слайд 49
  

  Даже когда одна из объединяющихся компаний не приобретает больше половины акций с правом голоса другой объединяющейся компании, контроль может быть реализован другими способами, которые приведены ниже: право распоряжаться более чем половиной голосующих акций другой компании путем соглашения с другими акционерами;

• 
  Слайд 50

  ПРИМЕР. Получение контроля путем соглашения

  Вы покупаете 40% акций с правом голоса иностранной компании. Другие акционеры, владеющие 35% акций компании, намерены предоставить Вам право управлять их инвестициями на основе соглашения. В соответствии с этим соглашением Вы получаете голоса акционеров. В данном случае Вы получаете контроль над компанией.

• 
  Слайд 51

  Продолжение

  право определять финансовую и хозяйственную политику другой компании на основании законодательного акта или соглашения;  

• 
  Слайд 52

  ПРИМЕР. Контроль на основании законодательного акта

  Ваша компания является поставщиком электроэнергии. Правительство контролирует все тарифы продаж и закупочные цены на электроэнергию. Таким образом, правительство контролирует Вашу финансовую политику и, следовательно, контролирует компанию.

• 
  Слайд 53

  Продолжение

  право назначать и смещать большинство членов совета директоров или аналогичного органа управления другой компании;

• 
  Слайд 54

  ПРИМЕР. Контроль за назначением членов совета директоров

  Вы владеете 100% предприятия оборонной сферы. Правительство назначает директоров компании. В данном случае Вы не имеете контроля, поскольку директора, назначенные правительством, могут не позволить проводить Вашу политику управления предприятием.

• 
  Слайд 55

  Продолжение

  право представлять большинство голосов на собраниях совета директоров или аналогичного органа управления другой компании

• 
  Слайд 56

  ПРИМЕР. Контроль голосов

  Вы приобретаете 20% акций компании. Предположим, что данные акции предоставляют Вам 60% голосов на собраниях акционеров. Вы имеете контроль, несмотря на то, что 80% акций находятся в руках других акционеров