Презентация на тему "Тема 3. УЧЕТ МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ"

Содержание

• 
  Слайд 1

  Тема 3. УЧЕТ МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ

  1

• 
  Слайд 2
  

  П Л А Н 1. Понятие, классификация и оценка МПЗ. Документация по учету ТМЦ. 2. Учет поступления материалов. 3. Оценка и учет материалов при их выбытии. 4. Особенности учета материалов с использованием счетов 15 и 16. 5. Инвентаризация материалов и учет ее результатов. 6. Аналитический учет материалов на складе и в бухгалтерии. 2

• 
  Слайд 3
  

  1. Понятие, классификация и оценка материально-производственных запасов

  Нормативные документы: ПБУ 5/01 «Учет МПЗ» (приказ Минфина России от 9 июня 2001 г. № 44н). Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (приказ Минфина России от 28.12.2001 № 119). В бухгалтерском учете в качестве МПЗ принимаются активы: -используемые в качестве сырья, материалов, топлива, комплектующих изделий, инвентаря и др. при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг); -предназначенные для продажи, включая готовую продукцию и товары; -используемые для управленческих нужд предприятия (бумага, калькуляторы и другие устройства со сроком использования до 12 месяцев после отчетной даты). В состав МПЗ входят: 1) материалы; 2) готовая продукция; 3) товары. 3

• 
  Слайд 4
  

  На предприятии могут осуществляться следующие операции с товарно-материальными ценностями: 4 Покупка (поступление) Хранение Использование в производстве Продажа Списание Безвозмездная передача

• 
  Слайд 5
  

  КЛАССИФИКАЦИЯ МАТЕРИАЛОВ К материалам относятся: 1)сырье (продукция сельского хозяйства и добывающей промышленности – зерно, хлопок, молоко) и основныематериалы (продукция обрабатывающей промышленности – мука, ткань, сахар) - это предметы труда, из которых изготавливают продукт; они образуют материально-вещественную основу продукта; 2)вспомогательныематериалы – используются для воздействия на сырье и материалы. Из вспомогательных выделяют топливо, тару и тарные материалы, запасные части; 3)покупныеполуфабрикаты – материалы, прошедшие определенные стадии обработки, но не являющиеся еще готовой продукцией; 4)возвратныеотходы – это остатки сырья и материалов, утратившие свои потребительские свойства (опилки, стружка). 5

• 
  Слайд 6
  

  Единицей учета МПЗ служит номенклатурный номер, разрабатываемый в разрезе отдельных наименований. На предприятиях ведут специальный реестр, который называется номенклатурой – ценником, в котором детализируются материалы с учетом их технических свойств, марок, сортов, цены, единицы измерения. Номенклатура – ценник 6

• 
  Слайд 7

  ДОКУМЕНТАЦИЯ ПО УЧЕТУ МПЗ

  Постановление Госкомстата России от 30.10.1997 № 71а «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, работ в капитальном строительстве». Постановление Госкомстата России от 09.08.1999 № 66 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету продукции, товарно-материальных ценностей в местах хранения». Основные документы по учету МПЗ: 1)доверенность (ф. № М-2 и № М-2а) –для оформления права лица выступать в качестве доверенного лица организации при получении материальных ценностей от поставщика; 7

• 
  Слайд 8
  

  2)приходныйордер (ф. № М-4) – используется для учета материалов, поступивших от поставщиков или из переработки. Составляется в одном экземпляре материально ответственным лицом в день поступления материалов на склад; выписывается на фактически принятое количество ценностей; 3)акт о приемке материалов (ф. № М-7) – для оформ-ления поступления материалов тогда, когда имеются расхождения по количеству, качеству, ассортименту с данными сопроводительных документов поставщика, а также при неотфактурованных поставках; 4)лимитно - заборная карта (ф. № М-8) – для оформления отпуска со склада в подразделения предприятия в пределах установленного лимита материалов, потребляемых прим изготовлении продукции (работ, услуг); 8

• 
  Слайд 9
  

  Лимиты на отпуск материалов устанавливаются на основе: разработанных соответствующими службами организации норм расхода материалов; производственных программ подразделений организации; с учетом остатков (переходящих запасов) материалов на начало и конец планируемого периода. Установленные лимиты отпуска материалов могут изменяться при необходимости уточнения лимита на остаток этих материалов в незавершенном производстве (на начало месяца), замены какого –либо материала или исправления ошибок, допущенных при расчете лимита. Изменение лимита производится теми же лицами, которым предоставлено право их утверждения. Изменение лимитов за истекший период времени не допускается. Лимитно-заборные карты выписываются в двух экземплярах на одно наименование материала (номенклатурный номер) и сроком на один месяц. Один экземпляр карты до начала месяца (квартала) ее действия передается подразделению организации – получателю материалов. Второй передается соответствующему складу. 9

• 
  Слайд 10
  

  5)требование – накладная (ф. № М-11) – для учета движения материалов внутри организации между структурными подразделениями или материально ответственными лицами; 6)накладная на отпуск материалов на сторону (ф. № М-15) – для учета отпуска материалов структурным подразделениям организации, расположенным за пределами ее территории, или сторонним организациям; 7)карточкаучета материалов (ф. № М-17) заполняется на каждый номенклатурный номер материала, служит для количественного учета движения материалов на складе по сортам, видам, размерам; записи в карточке делаются на основании следующих документов: по приходу – М-4, М-7; по расходу материалов – М-15; по приходу-расходу – М-11, М-8, а также товарно-транспортная накладная (ф. № 1-Т), счет-фактура, банковские расчетно-платежные документы и др. 10

• 
  Слайд 11

  2. УЧЕТ ПОСТУПЛЕНИЯ МАТЕРИАЛОВ

  Для учета материалов используются счета синтетические : 10 (активный, основной, инвентарный), 14 (пассивный, регулирующий), 15 (активный, калькуляционный), 16 (активно-пассивный, регулирую-щий, контрарно - дополнительный). Не принадлежащие организации материальные ценности учитываются на забалансовых счетах 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» и 003 «Материалы, принятые в переработку». Пример поступления материалов по источникам их получения (таблица 1). 11

• 
  Слайд 12
  

  Пример 1. Предприятие приобрело 1000 кг сахарного песка на сумму 21240 руб., в том числе НДС 3240 руб. Расходы по доставке сахарного песка на склад составили 2360 руб., в том числе НДС 360 руб. В отчетном периоде 800 кг сахарного песка израсходовано. 12

• 
  Слайд 13
  

  Таблица 1 Записи на счетах б/учета при приобретении материалов за плату 13

• 
  Слайд 14
  

  Пример 2. Учредителями в качестве вклада в уставный капитал внесены материалы на сумму 50 000 руб. Проводка: Д 10 К 75/1 «Расчеты с учредителями по вкладам в уставный капитал» – 50 000 руб. Пример 3. Организация получила безвозмездно материалы, рыночная стоимость которых 90 000 руб. В отчетном периоде эти материалы израсходованы в основном производстве на сумму 40 000 руб. 14

• 
  Слайд 15
  

  В случае оприходования материалов, полученных от ликвидации основных средств, в б/учете запись: Д 10 К 91/1.

  Записи на счетах: 15

• 
  Слайд 16

  3. ОЦЕНКА И УЧЕТ МАТЕРИАЛОВ ПРИ ИХ ВЫБЫТИИ

  МПЗ принимаются к б/учету по фактической себестоимости, которая исчисляется в зависимости от способа приобретения (поступления) материалов. Поступление материалов осуществляется в следующем порядке: по договорам купли – продажи и поставки – в сумме фактических затрат на приобретение за минусом НДС; путем изготовления материалов силами самой организации – исходя из фактических затрат, связанных с производством; внесения в счет вклада в уставный капитал – исходя из денежной оценки, согласованной учредителями; получения безвозмездно (или по договору дарения) – исходя из их текущей рыночной стоимости на дату оприходования и др. 16

• 
  Слайд 17
  

  Текущая рыночная стоимость – это сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи актива. Фактическая себестоимость материалов – приобретенных за плату включает: стоимость материалов по договорным ценам; транспортно – заготовительные расходы (расходы по погрузке; транспортировке; расходы, связанные с оплатой труда работников, занятых приемкой, отпуском, хранением материалов и др.); расходы по доведению материалов до состояния, в котором они пригодны к использованию (это затраты по переработке, обработке, доработке и улучшению технических характеристик, не связанных с производственным процессом). 17

• 
  Слайд 18
  

  Для оценки МПЗ в текущем учете могут применяться учетные цены, устанавливаемые организацией. При этом фактическая себестоимость материалов на отчетную дату определяется по учетным ценам, скорректированным на процент отклонения факти-ческих затрат от стоимости по учетным ценам. УЧЕТ и ОЦЕНКА МАТЕРИАЛОВ ПРИ ИХ ВЫБЫТИИ При передаче материалов в производство или другомвыбытии, их оценка производится одним из следующих способов (вариант указывается в документе об учетной политике): по себестоимости каждой единицы, по средней себестоимости, метод ФИФО. 18

• 
  Слайд 19
  

  По себестоимости каждой единицы – для оценки драгоценных металлов и камней, радиоактивных веществ. При этом в себестоимость каждой единицы материалов включаются: а) все расходы по приобретению материальных ценностей; б) только их стоимость по договорной цене (упрощенный вариант). 2. Оценка по средней себестоимости. Определяется как частное от деления общей себестоимости группы (или вида) материальных ценностей на их количество, при этом включают остатки на начало месяца и поступление материалов за месяц. 19

• 
  Слайд 20
  

  СС (средняя себестоимость материалов) = Он + П Кн + Кп,где Он – фактическая себестоимость остатка материалов на начало месяца; П – фактическая себестоимость поступивших за месяц материалов; Кн – количество материалов на начало месяца; Кп – количество поступивших за месяц материалов. Фактическая себестоимость остатка материалов на конец месяца: Ок=ССх Ко, где Ко – количество материалов, числящихся на конец месяца в остатке. 20

• 
  Слайд 21
  

  Пример 2. На начало месяца остаток материалов составил 5000 единиц на сумму 50 000 руб. В течение месяца заготовлено 6000 единиц материалов на сумму 71 000 руб. В производство в течение месяца отпущено 9 000 единиц материала. СС = (50000+71000) : (5000+6000) = 11 руб. Стоимость материалов, отпущенных в производство в течение текущего месяца, составит: 11 руб. х 9 000 = 99 000 руб. Остаток материалов на конец месяца равен: (5000+6000) – 9 000 = 2 000 единиц. Ок = СС хКо= 11 руб. х 2 000 = 22 000 руб. 21

• 
  Слайд 22
  

  3.Метод ФИФО (в переводе – первым поступил, первым использовал) или правило: первая партия на приход – первая в расход. Это означает, что независимо от того, какая партия материалов отпущена в производство, сначала списывают материалы по стоимости (или цене) первой закупленной партии, затем по цене второй, третьей и т.д. в порядке очередности, пока не будет получен общий расход материалов за месяц. Остатки на конец оцениваются по фактической себестоимости последних по времени покупок. Использование способа ФИФО в условиях инфляции позволяет снизить себестоимость готовой продукции (работ, услуг), повысить прибыль, а также увеличить сумму остатка производственных запасов. 22

• 
  Слайд 23
  

  Пример 3. Материальный баланс организации за 1 квартал 20хх 23

• 
  Слайд 24
  

  Метод ФИФО: Сс=(50000 х 2,0) + (50000 х 2,1) + (50000 х 2,2) + (30000 х 2,3) = 384 000 руб. Ск. = 20000 х 2,3 = 46 000 руб. Выбытие материалов при их продаже, передаче в качестве вклада в уставный капитал, передаче безвозмездно оформляют накладной на отпуск материалов на сторону (ф. № М-15) и отражают на счете 91 (по дебету 91/2 – фактическая себестоимость выбывших ценностей, расходы, связанные с выбытием). 24

• 
  Слайд 25
  

  Накладную на отпуск материалов на сторону (по форме № М-15) оформляет работник отдела сбыта или отдела материально - технического снабжения или структурного подразделения, непосредственно отпускающего материальные ценности. Накладная оформляется на основании следующих документов: договор, контракт, соглашение, наряд (например, оформляется перемещение материальных ценностей внутри предприятия) и другие документы. В адресной части накладной указывают: порядковый номер; наименование организации; код организации по ОКПО; дату составления накладной; код хозяйственной операции (если используется система кодирования) и др. 25

• 
  Слайд 26
  

  Заполнение основной таблицы накладной 26

• 
  Слайд 27
  

  Накладная по форме № М-15 является единственным основанием для отражения в учете операции по отпуску материалов на сторону. На основании накладной соответствующие сведения отражаются в регистрах аналитического и синтетического учета (отчеты о движении материалов, соответствующие ведомости, журналы-ордера и т.п.) и делаются записи на счетах бухгалтерского учета. 27

• 
  Слайд 28
  

  В соответствии с п. 122 Методических указаний по учету МПЗ при отгрузке (отпуске) материалов для продажи определяются суммы, подлежащие оплате покупателем, оформляется и предъявляется к оплате расчетный документ. Реализация материалов отражается в бухгалтерском учете следующими проводками: 28

• 
  Слайд 29

  4. ОСОБЕННОСТИ УЧЕТА МАТЕРИАЛОВ С ИСПОЛЬЗОВАНИЕМ СЧЕТОВ 15 и 16

  Учетной политикой предприятия может быть предусмотрено использование счетов 15 и 16. Тогда, все расходы, связанные с приобретением материалов учитываются по дебету счета 15 в корреспонденции со счетами учета источников поступления (в зависимости от того, откуда поступили материальные ценности, и от характера расходов по заготовке и доставке) – счета 60, 71, 23, 20 и др.. При этом для текущей оценки движения материалов применяются учетные цены. В качестве учетных цен по усмотрению организации используют договорные, планово-расчетные, средние, покупные цены и др. 29

• 
  Слайд 30
  

  В кредит 15 в корреспонденции со счетом 10 относится стоимость фактическипоступивших в организацию и оприходованных материалов. Таким образом, на счете 15 выявляется остаток, исчисляемый как разница (или отклонение) между фактической себестоимостью приобретенных материальных ценностей и их стоимостью по учетным ценам. Сумма разницы (или отклонение) в стоимости приобретенных материалов, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготов-ления), и учетныхценах списывается со счета 15 на счет 16. Дебетовое сальдо по счету 15 на конец месяца отражает фактическую себестоимость материальных ценностей в пути (т.е. расчетные документы от поставщиков поступили, а материалы нет). 30

• 
  Слайд 31
  

  Если фактическая себестоимость больше их стоимости по учетным ценам, то отклонение списывается следующим образом: Д-т 16 К-т 15 Если фактическая себестоимость меньше их стоимости по учетным ценам, то проводка: Д-т 15 К-т 16 Отпуск материальных ценностей в производство в текущем учете производится по учетным ценам: Д-т 20, 23, 25, 26, 44 К-т 10. 31

• 
  Слайд 32
  

  Накопленные на счете 16 разницы между фактической себестоимостью и стоимостью по учетным ценам списывают (сторнируются при отрицательной разнице) с кредита 16 в дебет счетов затрат на производство (или расходов на продажу) или других счетов – счета 20, 23, 25, 26, 44. При этом, если фактическая себестоимость больше стоимости по учетным ценам, то делается обычная запись, а если фактическая себестоимость меньше стоимости по учетным ценам, то оформляется «красное сторно». Пример 1. Организация получила от поставщика материалы на сумму 23 000 руб., НДС – 4140 руб. Стоимость доставки материалов 2950 руб., в том числе НДС – 450 руб. Учетная цена материалов 24 000 руб. 32

• 
  Слайд 33
  

  Записи на счетах б/учета материалов с использованием счетов 15 и 16 33

• 
  Слайд 34

  5. ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ МАТЕРИАЛОВ И УЧЕТ ЕЕ РЕЗУЛЬТАТОВ НА СЧЕТАХ

  Сохранность и правильное оформление операций по движению МПЗ подтверждаются результатами периодически проводимой инвентаризации. Инвентаризации проводятся: при смене материально ответственных лиц; при установлении фактов хищения, злоупотребления или порчи запасов; при реорганизации и ликвидации предприятия; перед составлением годовой отчетности и др. Основанием для проведения инвентаризации является приказ или другой документ руководителя (постановление, распоряжение). Для проведения инвентаризации наименование и коды ТМЦ заносятся в «Инвентаризационные описи ТМЦ» (ф. № ИНВ. – 3) по каждому отдельному наименованию с указанием вида, группы, количества и других данных. По ценностям, в отношении которых выявлены расхождения по сравнению с учетными данными, в бухгалтерии составляется сличительная ведомость результатов инвентаризации ТМЦ (форма № ИНВ – 19). 34

• 
  Слайд 35
  

  Излишки материалов, отражаются как прочие доходы: Д 10 К 91/1 – оприходованы материалы, обнаруженные при проведении инвентаризации (документ-основание: сличительная ведомость Ф № ИНВ – 19 и приходный ордер ф. № М-4); При недостачах, хищениях, порче материалов их фактическая себестоимость списывается: Д 94 К 10; Списание недостач: а) в пределах норм естественной убыли на счета учета затрат: Д 20, 25, 26 К 94; б) сверх норм естественной убыли: Д 73/2 К 94 – в сумме фактической стоимости; К 98/4 – в сумме превышения розничной цены над фактической; 4) Потери материальных ценностей от стихийных бедствий: Д 91/2 К 10 35

• 
  Слайд 36
  

  5) Когда виновники не установлены или суд отказал во взыскании, недостачи входят в состав прочих расходов: Д 91/2 К 94. Финансовый результат от операций с материалами определяется на счете 91 путем сопоставления оборотов дебета субсчета 91/2 и кредита субсчета 91/1. Если оборот дебета больше оборота кредита, то это убыток, который списывается в отчетном периоде на счет 99 «Прибыли и убытки»: Д 99 К 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов». Если оборот кредита больше оборота дебета, то это прибыль и делается запись: Д 91/9 К 99 (прибыль). 36

• 
  Слайд 37
  

  Пример 2. Предприятие продало материалы на сумму 70800 руб., в том числе НДС – 10800 руб. Фактическая себестои-мость проданных материалов составила 50 000 руб. Записи на счетах б/учета по продаже материалов 37

• 
  Слайд 38

  6. АНАЛИТИЧЕСКИЙ УЧЕТ МАТЕРИАЛОВ НА СКЛАДЕ И В БУХГАЛТЕРИИ

  Учет материалов на складе ведет заведующий складом, с которым заключается договор о полной материальной ответственности. При поступлении материалов, например, от постав-щиков, зав. складом проверяет соответствие фактического их количества данным сопроводительных документов. Если расхождений нет, то выписывается приходный ордер (ф. № М-4) в одном экземпляре на каждый вид в день поступления. Можно приходовать материалы и без выписки приходного ордера, если нет расхождений, тогда на документе поставщика зав.складом ставит штамп, в котором те же реквизиты, что и в приходном ордере. 38

• 
  Слайд 39
  

  Согласно п. 250 Методических указаний по учету МПЗ для хранения материальных запасов в организациях создаются: а) центральные склады, которые находятся в ведении непосредственно руководителя организации или службы снабжения и сбыта. Центральные склады, как правило, должны быть специализированными, особенно в случаях, когда в организации имеются материалы, требующие разных режимов хранения. Для хранения готовой продукции создаются отдельные склады; б) склады (кладовые) цехов, филиалов и других подразделений организации. Не должно допускаться создание излишних промежуточных складов и кладовых, а также перемещение материальных запасов с одних складов в другие (п. 251 Методических указаний по учету МПЗ). Каждому складу приказом по организации присваивается постоянный номер, который указывается на всех документах, относящихся к операциям данного склада (п. 252). 39

• 
  Слайд 40
  

  Согласно п. 269 Методических указаний по учету МПЗ периодически в сроки, установленные в организации графиком документооборота, заведующие складами (кладовщики) обязаны сдавать, а работники бухгалтерской службы принимать от них все первичные учетные документы, прошедшие (исполненные) по складам (кладовым) за соответствующий период. Прием – сдача первичных учетных документов оформляется составлением реестра, на котором работник бухгалтерской службы расписывается в получении документов. О результатах произведенных на складах проверок и выявленных недостатках и нарушениях, а также принятых мерах работники бухгалтерии, проводившие проверки, докладывают главному бухгалтеру. Главный бухгалтер организации по результатам проверок обязан информировать руководителя организации о выявленных недостатках и нарушениях. 40

• 
  Слайд 41
  

  Если есть расхождение (недостача, излишки, пересортица) или есть неотфактурованные поставки (поступление без сопроводительных документов поставщика), то зав. складом вместе с представителем поставщика составляет акт о приемке материалов (ф. № М-7) в двух экземплярах (один зав. складом, другой поставщику). При этом приходный ордер не составляется, а акт является одновременно и приходным документом и основанием для уточнения расчетов с поставщиками. Учет движения остатков материалов зав. складом ведет в карточках складского учета (ф. № М-17). На каждый номенклатурный номер открывают отдельную карточку, поэтому учет называют сортовым учетом, его ведут в натуральном выражении. Можно вести учет в книгах сортового учета, в которых те же реквизиты. 41

• 
  Слайд 42
  

  Существует несколько вариантов учета материалов в бухгалтерии: 1)при помощи карточек аналитического учета, отличающихся от карточек складского учета наличием не только натуральных, но и стоимостных измерителей; остатки и обороты по карточкам сверяются с данными складского учета; 2)путем составления оборотных ведомостей в натуральном и денежном выражении по каждому складу и счету; 3)с применением оперативно-бухгалтерского или сальдового метода учета, при котором в бухгалтерии по данным карточек складского учета формируется ведомость учета остатков материалов на складе. При этом правильность перенесения остатков материалов с карточек складского учета в ведомость проверяется работниками бухгалтерии. 42

• 
  Слайд 43
  

  Метод на основе использования оборотных ведомостей: в бухгалтерской службе ведутся карточки количественно-суммового учета, которые открываются на каждое наименование (номенклатурный номер) материалов. В карточках бухгалтер отражает движение материалов (приход, расход) на основании первичных документов (приходных, расходных, на внутренние перемещения), сдаваемых в бухгалтерскую службу складами и подразделениями. Таким образом, в бухгалтерской службе дублируется складской учет, с той лишь разницей, что в бухгалтерской службе ведется количественный и суммовой учет, а на складах и подразделениях – только количественный учет. На основании карточек в бухгалтерской службе ежемесячно составляются оборотные ведомости материалов отдельно по каждому складу и подразделению. На основе указанных оборотных ведомостей составляется сводная оборотная ведомость, в которую переносятся итоги оборотных ведомостей складов и подразделений по группам, субсчетам, синтетическим счетам, по складам и подразделениям в целом. 43

• 
  Слайд 44
  

  Сальдовый метод считается более прогрессивным. Его суть: работник бухгалтерии в установленные сроки (не реже 1 раза в неделю) проверяет правильность произведенных кладовщиком записей в карточках складского учета и подтверждает их своей подписью на самих карточках. В конце месяца количественные данные об остатках на 1-е число месяца, переносятся из карточек складского учета в сальдовую ведомость учета остатков материалов на складе. Затем ведомость остатков передается в бухгалтерию. При сальдовом методе первичные документы по движению материалов после их проверки раскладывают в контрольной картотеке отдельно по приходу и расходу с учетом складов и номенклатурных групп материалов. При использовании ЭВМ все необходимые регистры составляют с использованием компьютера (при сальдовом методе). 44