Презентация на тему "МСФО-11 «Договоры строительства»"

Содержание

• 
  Слайд 1

  МСФО-11 «Договоры строительства»

  Терентьевой Е.А БУА(д)-10

• 
  Слайд 2

  Введение

  Работа по созданию МСФО началась в 1973 г., когда в результате соглашения между профессиональными ассоциациями и объединениями бухгалтеров и аудиторов Австралии, Великобритании, Германии, Голландии, Ирландии, Канады, Мексики, США, Франции и Японии был образован Комитет по международным стандартам финансовой отчетности (КМСФО). Комитет, по сути, являлся независимой частной организацией, не имевшей ни властных функций, ни законодательных полномочий. МФСО 11 был издан им в 1978 г. и доработан в 1993 г,

• 
  Слайд 3

  Основные функции МСФО-11

  МСФО -11 регламентирует порядок учета затрат подрядчика в рамках соответствующего договора, выручки, полученной им по договору от заказчиков, а так же порядок определения финансовых результатов по выполняемым договорам МСФО-11 применяется для отражения договоров на строительство в финансовой отчетности подрядчиков. В стандарте МСФО-11 раскрывается ряд терминов, необходимых для лучшего понимания содержания данного стандарта

• 
  Слайд 4

  Основные понятия используемые в МСФО-11

  Договор на строительство - это договор, заключаемый с целью строительства объекта или группы объектов, которые тесно взаимосвязаны или взаимозависимы по конструкции, технологии и функциям или по конечному назначению или использованию. Договор "затраты плюс" представляет собой договор на строительство, согласно которому подрядчику возмещаются разрешенные или иным образом определенные затраты плюс процент от суммы таких затрат или фиксированная сумма вознаграждения. Договор "затраты плюс" представляет собой договор на строительство, согласно которому подрядчику возмещаются разрешенные или иным образом определенные затраты плюс процент от суммы таких затрат или фиксированная сумма вознаграждения.

• 
  Слайд 5
  

  Отклонение - представляет собой одобренное заказчиком изменение объема работ, которые должны быть выполнены по договору. Претензия представляет собой сумму, которую подрядчик намеревается получить от заказчика или другой стороны в качестве возмещения затрат, не включаемых в цену договора. Поощрительные платежи представляют собой дополнительные суммы, уплачиваемые подрядчику, если нормы, предусмотренные договором, выполняются или превышаются.

• 
  Слайд 6

  Сравнительный анализ ПБУ 2/08 и МСФО-11

• 
  Слайд 7
  
• 
  Слайд 8
  
• 
  Слайд 9
  
• 
  Слайд 10
  
• 
  Слайд 11
  
• 
  Слайд 12
  
• 
  Слайд 13
  
• 
  Слайд 14
  
• 
  Слайд 15

  Способы признания доходов и расходов по ПБУ 2/08

  По аналогии с МСФО 11 в ПБУ 02/08 выручка по договору и расходы по нему могут признаваться способом «по мере готовности», если финансовый результат (прибыль или убыток) исполнения контракта на отчетную дату может быть достоверно определен. Так же ПБУ 02/08 предусматривает метод по объекту в целом.

• 
  Слайд 16

  Метод «по мере готовности»

  Способ "по мере готовности" предусматривает, что выручка по договору и расходы по договору определяются исходя из подтвержденной организацией степени завершенности работ по договору на отчетную дату и признаются в отчете о прибылях и убытках в тех же отчетных периодах, в которых выполнены соответствующие работы независимо от того, должны или не должны они предъявляться к оплате заказчику до полного завершения работ по договору (этапа работ, предусмотренного договором). Для признания выручки по договору и расходов по договору способом "по мере готовности" организация может использовать следующие способы определения степени завершенности работ по договору на отчетную дату: по доле выполненного на отчетную дату объема работ в общем объеме работ по договору (например, путем экспертной оценки объема выполненных работ или путем подсчета доли, которую составляет объем выполненных работ в натуральном выражении (в километрах дорожного полотна, кубометрах бетона и т.п.) в общем объеме работ по договору); по доле понесенных на отчетную дату расходов в расчетной величине общих расходов по договору (например, путем подсчета доли понесенных расходов в натуральном и стоимостном измерителе в расчетной величине общих расходов по договору в том же измерителе).

• 
  Слайд 17

  Пример

  Строительная организация ООО «Альфа» заключила договор на выполнение строительно-монтажных работ с заказчиком ЗАО «Бета». Стоимость работ – 7080000 руб., в том числе НДС – 1080000 руб. Начало работ – 4 июня, окончание – 27 сентября. По условиям договора по окончании каждого месяца подрядчик передает заказчику результаты выполненных работ исходя из договорной стоимости фактически выполненных работ. В июне выполнено работ с учетом НДС на сумму 1180000 руб., в июле – 2360000 руб., в августе – 2950000 руб., в сентябре – 590000 руб. Заказчик перечисляет 90% стоимости принятых работ не позднее 10 дней после подписания акта приемки выполненных работ. Окончательный расчет должен быть произведен не позднее двух недель после окончания работ на объекте. Проводки ООО «Альфа»: Июль - Дт 62 Кт 90.2 – 1180000 руб. – начислена выручка от выполнения строительно-монтажных работ; - Дт 90.3 Кт 68.3 – 180000 руб. – отражен НДС от реализации СМР. При условии, что себестоимость выполненных СМР в бухгалтерском учете составила 900000 руб., и не принимая во внимание остальные операции, произведенные организацией в отчетном периоде, выявление финансового результата за июнь следует отразить: - Дт 90.2 Кт 20 – 900000 руб. – списана себестоимость реализованных СМР; - Дт 90.9 Кт 99 – выявлена прибыль от реализации СМР; Поступление средств от заказчика за реализованные в июне СМР (90% их стоимости) в регистрах бухгалтерского учета следует отразить: - Дт 51 Кт 62 – 1062000 руб. – поступление средств от заказчика за реализованные СМР (1180000 руб. *90%). Аналогичные проводки делаются на каждый месяц в период работ июль-сентябрь.

• 
  Слайд 18
  

  Если заказчик строго исполнял свои обязанности по оплате выполненных работ, то в августе он перечислил 2124000 руб. (2360000 руб. * 90%), в сентябре – 2655000 руб. (2950000 руб.*90%), а в октябре полностью погасил оставшуюся задолженность за выполненные работы – 1239000 руб. (7080000 руб. – 1062000 руб. – 2124000 руб. – 2655000 руб.). Октябрь: - Дт 51 Кт 62 – 1239000 руб. – поступление оставшейся задолженности покупателя.   Проводки ЗАО «Бета». - Дт 08 Кт 60 – 1000000 руб. – начислена стоимость выполненных строительно-монтажных работ; - Дт 19 Кт 60 – 180000 руб. – отражен НДС от получения СМР. - Дт 68.3 Кт 19 – 180000 руб. – принят к вычету начисленный НДС; - Дт 60 Кт 51 – 1062000 руб. – отчисление денежных средств от заказчика за реализованные СМР (1180000 руб. *90%). И т.д. за каждый период до сентября в октябре отражаем передачу остатка задолженности: - Дт 60 Кт 51 – 1239000 руб. – отчисление оставшейся задолженности поставщику СМР.

• 
  Слайд 19

  Метод по объекту в целом

  В случае, когда договор предусматривает уплату заказчиком твердой цены (метод по объекту в целом) за выполнение всей обусловленной договором работы или цены, определяемой исходя из фиксированной в договоре расценки за каждую единицу выполняемой работы (конструкции, вида работ и др.), необходимыми и достаточными условиями достоверного определения финансового результата исполнения такого договора являются: возможность достоверного определения общей суммы выручки по договору; возможность идентификации и достоверного определения расходов, необходимых для завершения работ по договору; возможность определения степени завершенности работ по договору на отчетную дату; соизмеримость фактической величины расходов по договору с ранее произведенными оценками этих расходов.

• 
  Слайд 20

  Пример

  Проводки на счетах ООО «Омега». 20 октября: - Дт 62 Кт 90.1 – 1180000 руб. – отражена передача заказчику результата выполненных работ; - Дт 90.3 Кт 68.3 – 180000 руб. – начислен НДС от стоимости выполненных работ; - Дт 90.2 Кт 20 – 750000 руб. списаны затраты на выполнение работ. - Дт 90.9 Кт 99 – 250000 руб. выявлен финансовый результат от выполнения работ за октябрь. 25 октября: - Дт 51 Кт 62 – 1180000 руб. – поступили средства от заказчика в оплату выполненных работ Проводки на счетах ООО «Альфа»: 20 октября: - Дт 08Кт 60 – 1000000 руб. – отражена договорная стоимость выполненных ремонтных работ; - Дт 19 Кт 60 – 180000 руб. начислен НДС; - Дт 68.3 Кт 19 – 180000 руб. НДС принят к вычету; 25 октября: - Дт 60 Кт 51 – 1180000 руб. – произведена оплата подрядчику за ремонтные работы по договорной стоимости вместе с НДС

• 
  Слайд 21

  Особенности принятия доходов и расходов по МСФО-11

  При определении стадии выполнения методом доли понесенных затрат в ожидаемых суммарных затратах по договору, понесенные на отчетную дату включают только те затраты, которые отражают выполненную работу. Так, расходы, произведенные в связи с предстоящими работами по договору и авансовые платежи субподрядчикам по договору, не включаются в сумму произведенных на отчетную дату затрат по договору. Когда существует вероятность того, что общие затраты по договору подряда превысят общие доходы, ожидаемый убыток должен признаваться немедленно. При этом величина ожидаемых убытков определяется независимо от: начала выполнения работ по договору; стадии завершенности работ по договору; объема прибыли по другим договорам на строительство. В случае невозможности надежной оценки финансового результата от выполнения договора на строительство: выручка должна признается доходом только в сумме, в которой понесенные затраты по договору подряда с большой вероятностью будут возмещены; затраты по договору признаются расходом в период их возникновения. Таким образом, прибыль по договору не признается, а ожидаемые убытки признаются немедленно.

• 
  Слайд 22

  Отражение договоров подряда в соответствии с МСФО (IAS) 11

  Таким образом, при учете договоров подряда необходимо определить тип договора подряда с тем, чтобы правильно выполнить требования МСФО -11

• 
  Слайд 23

  Пример

  Пример иллюстрирует один из методов определения степени завершенности (стадии выполнения) договора и периода, в котором признается выручка и затраты по договору «затраты плюс» по которому подрядчику возмещаются допустимые, или по-иному определяемые затраты, плюс процент от этих затрат или фиксированное вознаграждение. Подрядчик заключает договор на строительство тоннеля с фиксированной ценой $10.000. Согласно первоначальной оценке стоимость договора составляла $7500. Срок строительства тоннеля по договору - 3 года. К концу 1 года стоимость договора увеличилась до $8400. В течение 3 года заказчик утверждает сумму отклонений, в результате чего происходит увеличение суммы выручки по договору на $500, а также увеличение суммы дополнительных затрат по договору на $250. К концу 2 года выполнения работ сумма понесенных затрат включает стоимость материалов для использования в течение 3 года, которая составляет $300. Определение степени завершенности (стадии выполнения) договора происходит путем подсчета доли произведенных на текущую дату затрат в расчетной величине общих затрат по договору. Стадия завершенности работ по году 2 (60%) определяется путем исключения из произведенных на отчетную дату затрат суммы 300 долларов, потраченной на приобретение материалов для использования в течение 3 года. Суммы выручки, затрат и прибыли, признанные в отчете о прибыли и убытках за три года, представлены следующим образом:

• 
  Слайд 24
  
• 
  Слайд 25

  Пример 2

  Единый строительный договор подряда состоит из трех отдельных договоров (А, Б, В). Затраты по нему были оплачены денежными средствами. Авансы и суммы по промежуточным счетам были получены денежными средствами. Подрядчик получил авансовые платежи по контракту С за еще не выполненную работу. Произведенные затраты по этим контрактам включают стоимость материалов, которые необходимы для выполнения договора и которые не были использованы к дате составления отчета.

• 
  Слайд 26
  
• 
  Слайд 27
  

  В финансовой отчетности текущего года будет раскрыта следующая информация: сумма выручки по договору подряда, которая признается, как доходы отчетного периода, - 900 тыс. долл.; общая сумма понесенных затрат и признанной прибыли (за вычетом понесенных убытков) на текущую дату – 985 тыс долл. (стр 4 + стр 5); сумма полученных авансовых платежей – 90 тыс. долл.

• 
  Слайд 28

  Заключение

  Стандарты российской отчетности постоянно совершенствуются, и на разобранном мною примере идет явное сходство между МСФО-11 и ПБУ 2/08. Таким образом, оба стандарта - и ПБУ 2/2008, и МСФО 11 - регламентируют учет договоров строительного подряда. По многим аспектам стандарты практически аналогичны. Однако имеются и отличия. Использование МСФО при ведении учета в договорах строительного подряда более предпочтительно по ряду причин. Во-первых, базовым документом является МСФО 11 – ПБУ 2/2008 изменяется и перерабатывается в соответствии с МСФО. Во-вторых, у МСФО более удобная структура, что является немаловажным при организации и ведения учета. Так, МСФО содержит отдельный раздел, в котором подробно раскрываются понятие и виды затрат для строительных компаний. Наконец, являясь основным документом, в МСФО содержится более полезная и полная информация – несмотря на сходство МСФО 11 и ПБУ 2/2008, ПБУ все же не учитывает отдельные моменты учета. Однако существуют еще некоторые проблемы присущие применению МСФО в целом на практике: - неоправданно высокие затраты хозяйствующих субъектов на подготовку консолидированной финансовой отёчности по МСФО; - низкий уровень профессиональной подготовки большей части бухгалтеров, недостаточность навыков использования информации, подготовленной в соответствии с МСФО; - ненадлежащее качество информации, представленной в финансовой отчетности хозяйствующих субъектов, ограничивающее возможности ее полезного применения и так далее.