Презентация на тему "Тема 7. УЧЕТ СОБСТВЕННОГО КАПИТАЛАЭпиграф:Капитал – это собственность в движенииПоговорка"

Содержание

• 
  Слайд 1
  

  Тема 7. УЧЕТ СОБСТВЕННОГО КАПИТАЛАЭпиграф:Капитал – это собственность в движенииПоговорка

  1

• 
  Слайд 2
  

  П Л А Н Учет уставного капитала Учет собственных акций (долей) (счет 81) Учет резервного капитала (счет 82) Учет добавочного капитала (счет 83) 2

• 
  Слайд 3

  1. УЧЕТ УСТАВНОГО КАПИТАЛА

  Уставный капитал – это стартовый капитал, который вносится при создании организации его учредителями (участниками) для обеспечения первоначальной производственной деятельности организации с целью получения в дальнейшем прибыли от этой деятельности. В зависимости от организационно – правовой формы организации уставный капитал может выступать в виде складочного капитала, паевого или уставного фонда, уставного капитала. Величина уставного капитала должна быть обязательно указана в учредительных документах. Вкладом в уставный капитал могут быть денежные средства, имущество, ценные бумаги и др. Материальные ценности, вносимые в счет вкладов в уставный капитал, оцениваются по согласованной между учредителями стоимости, ориентированной на реальные рыночные цены. При внесении имущественных вкладов в уставный капитал АО необходима оценка оценщика – эксперта. 3

• 
  Слайд 4
  

  Учредители могут принять решение об уменьшении или увеличении уставного капитала исходя как из собственных интересов, так и из требований законодательства. Изменение уставного капитала отражается в учете только после того, как соответствующие изменения будут зарегистрированы в учредительных документах. Если в течение года с момента регистрации организации ее частично оплаченный уставный капитал не будет доведен до заявленного в учредительных документах, организация обязана зарегистрировать уменьшение уставного капитала. Для учета состояния и движения уставного капитала организации Планом счетов предусмотрен счет 80 «Уставный капитал» (пассивный счет, основной, фондовый). Начальное сальдо (по кредиту) - сумма зарегистрированного уставного капитала на начало отчетного периода. Кредитовый оборот – увеличение уставного капитала. Дебетовый оборот – уменьшение уставного капитала. Конечное сальдо (по кредиту) – сумма зарегистрированного уставного капитала на конец отчетного периода. 4

• 
  Слайд 5
  

  К счету 80 могут быть открыты субсчета: 80/1 «Объявленный (зарегистрированный) капитал» – в сумме указанной в Уставе и других учредительных документах; 80/2 «Подписной капитал» – на стоимость акций, на которые произведена подписка; 80/3 «Оплаченный капитал» – в размере средств, внесенных участниками в момент подписки и реализованных в свободной продаже; 80/4 «Изъятый капитал» – в сумме стоимости акций, изъятых из обращения путем выкупа их обществом у акционеров. Аналитический учет ведется по учредителям организации, стадиям формирования капитала и видам акций. Регистр синтетического учета – журнал – ордер № 12. 5

• 
  Слайд 6
  

  УВЕЛИЧЕНИЕ УСТАВНОГО КАПИТАЛА может осуществляться в следующих случаях: привлечения дополнительных средств от участников (учредителей) или дополнительного приема участников (учредителей), а также дополнительной эмиссии акций или увеличения их номинала; направления на его увеличение нераспределенной чистой прибыли, добавочного капитала, а также начисленного учредительского дохода (дивидендов); получение унитарными предприятиями дополнительных средств в виде дотаций от государственных и муниципальных органов. УМЕНЬШЕНИЕ УСТАВНОГО КАПИТАЛА может осуществляться в случаях: выхода участников (учредителей) из состава организации или выкупа акций акционерным обществом с их последующим аннулированием; доведения размера уставного капитала до величины стоимости чистых активов и погашения за счет его непокрытого убытка, а также покрытия убытка за счет снижения размеров вкладов (паев) участников или номинальной стоимости акций; изъятия части уставного фонда унитарного предприятия. 6

• 
  Слайд 7
  

  Основные корреспонденции по счету 80 «Уставный капитал» 7

• 
  Слайд 8
  

  Пример. Собранием акционеров принято решение об увеличении уставного капитала ОАО «К» на сумму 75 000 руб. путем выпуска дополнительных акций, распределенных среди акционеров. Выпуск акций проводится за счет эмиссионного дохода. В б/учете запись: Д 83 К 80 – 75 000 руб. – увеличен уставный капитал. При принятии решения о распределении добавочного капитала между учредителями в учете запись: Д 83 К 75/2. 8

• 
  Слайд 9

  2. УЧЕТ СОБСТВЕННЫХ АКЦИЙ, ВЫКУПЛЕННЫХ У АКЦИОНЕРОВ

  Акционерные общества могут выкупить собственные акции, чтобы: перепродать акции по более высокой цене; изменить соотношение сил на общем собрании акционеров (собственные акции, находящиеся на балансе общества, не принимают участия в голосовании); уменьшить уставный капитал общества, аннулировав выкупленные акции. Для учета собственных акций, выкупленных у акционеров АО и ЗАО, используется счет 81 «Собственные акции (доли)». Акции, выкупленные обществом у собственных акционеров и поступившие в распоряжение общества, не предоставляют права голоса, не учитываются при подсчете голосов, по ним не начисляются дивиденды. Такие акции должны быть реализованы по их рыночной стоимости не позднее первого года с момента их поступления в распоряжение общества. В противном случае собрание акционеров должно принять решение об уменьшении уставного капитала путем аннулирования указанных акций. 9

• 
  Слайд 10
  

  Выкупленные обществом собственные акции (доли) отражаются фактических затрат на их приобретение независимо от номинальной стоимости. Основные корреспонденции по учету 81 «Собственные акции (доли)» 10

• 
  Слайд 11

  3. УЧЕТ РЕЗЕРВНОГО КАПИТАЛА

  Резервный капитал – это страховой капитал организации, предназначенный для покрытия убытков от хозяйственной деятельности, а также погашения облигаций организации и выкупа собственных акций в случае отсутствия иных средств. Организация создает резервный капитал в соответствии с законодательством РФ и учредительными документами за счет своей чистой прибыли. В обязательном порядке резервный капитал создают ОАО, по своему усмотрению его могут формировать и организации других форм собственности, если это предусмотрено их учредительными документами и учетной политикой. В ОАО размер резервного капитала должен быть не менее 5 % уставного капитала. Резервный капитал образуется путем обязательных ежегодных отчислений в размере не менее 5 % чистой прибыли (счет 84) до достижения размера, установленного уставом общества. 11

• 
  Слайд 12
  

  Для учета состояния и движения капитала используется пассивный счет 82 «Резервный капитал». Дебет Счет 82 Кредит 12

• 
  Слайд 13
  

  При журнально-ордерной форме регистр синтетического учета по счету 82 – журнал – ордер № 12, аналитический учет ведется по стадиям формирования и направлениям использования средств резервного капитала. Бухгалтерский учет операций по формированию и использованию резервного капитала: Д 84 К 82 - направлена чистая прибыль на формирование резервного капитала; Д 82 К 84 – направлены средства резервного капитала на погашение убытка. Пример.Устав ОАО «С» предусматривает создание резервного капитала в размере 3 000 000 руб. Согласно уставу в резервный капитал ежегодно отчисляется 5 % чистой прибыли ОАО. Размер резервного капитала на 1 января текущего года – 2 700 000 руб. Чистая прибыль ОАО по итогам отчетного года составила 6 500 000 руб.; 5 % этой суммы равны 325 000 руб. В резервный капитал будет направлена чистая прибыль в размере 300 000 руб. В б/учете запись: Д 84 К 82 – 300 000 руб. – часть прибыли отчетного года направлена на формирование резервного капитала. 13

• 
  Слайд 14

  3. УЧЕТ ДОБАВОЧНОГО КАПИТАЛА

  Для учета сумм добавочного капитала и обобщения информации об их накоплении и использовании предназначен пассивный счет 83 «Добавочный капитал». Дебет Счет 83 Кредит 14

• 
  Слайд 15
  

  Источникамиформирования добавочного капитала (без переоценки) являются: эмиссионный доход; положительные курсовые разницы, образующиеся при вкладе иностранной валюты в уставный капитал организации; средства, ассигнованные из бюджета и использованные на финансирование долгосрочных вложений. Использование средств добавочного капитала: отрицательные курсовые разницы, образующиеся при вкладе иностранной валюты в уставный капитал; увеличение уставного капитала организации; распределение средств добавочного капитала между учредителями организации и др. 15

• 
  Слайд 16
  

  Эмиссионный доход образуется при продаже акций ОАО по цене выше номинала (превышение продажной цены над номинальной). Бухгалтерский учет эмиссионного дохода: Д 75/1 К 83 – отражен эмиссионный доход; Д 83 К 75/2 – распределен эмиссионный доход между учредителями организации. Пример. ОАО приняло решение об увеличении уставного капитала путем дополнительного выпуска акций. Номинальная стоимость акций составила 100 000 руб. В результате подписки акции были проданы на сумму 150 000 руб. В бухгалтерском учете ОАО проводки: Д 75 К 80 – 100 000 руб. – увеличен уставный капитал ОАО; Д 51 К 75 - 150 000 руб. – поступили денежные средства в оплату акций; Д 75 К 83 – 50 000 руб. – учтен эмиссионный доход. 16

• 
  Слайд 17
  

  Курсовые разницы. Согласно ПБУ 3/2006 курсовые разницы, связанные с формированием уставного капитала организации, подлежат отнесению на добавочный капитал. В данном случае под курсовой разницей подразумевается разность, возникающая между официальными курсами иностранной валюты, котируемыми Банком России, на дату государственной регистрации учредительных документов. Бухгалтерский учет курсовых разниц: Д 75/1 К 83 –отражена положительная курсовая разница, образующаяся при вкладе иностранной валюты в уставный капитал; Д 83 К 75/1 –отражена отрицательная курсовая разница, образующаяся при вкладе иностранной валюты в уставный капитал 17

• 
  Слайд 18
  

  Пример. Учредительными документами ООО «А» предусмотрено, что вклад иностранного учредителя составляет 10 000 долл. Курс на дату регистрации учредительных документов – 36 руб./долл., на дату поступления денежных средств на валютный счет – 36,5 руб./долл. В учете ООО «А» записи: Д 75 К 80 – 360 000 руб. – сформирован уставный капитал на дату государственной регистрации документов; Д 52 К 75 – 365 000 – поступили денежные средства в оплату уставного капитала на валютный счет; Д 75 К 83 – 5 000 руб. – списана курсовая разница. 18

• 
  Слайд 19
  

  Ассигнования из бюджета. К добавочному капиталу присоединяются ассигнования, получаемые из бюджета любого уровня, которые расходуются некоммерческой организацией на финансирование долгосрочных инвестиций. Средства могут использоваться только по целевому назначению. Бухгалтерский учет ассигнований из бюджета: Д 86 К 83 – увеличен добавочный капитал на сумму фактически использованных инвестиционных средств. Пример. Организация получила из местного бюджета целевым назначением 100 000 руб. для приобретения оборудования. В б/учете сделаны записи: Д 76 К 86 – 100 000 руб. – принято решение о предоставлении инвестиционных средств; Д 51 К 76 – 100 000 руб. – поступили денежные средства на расчетный счет организации; Д 01 К 08 – 100 000 руб. – введено оборудование в эксплуатацию; Д 86 К 83 – 100 000 руб. – увеличен добавочный капитал на сумму фактически использованных инвестиционных средств. 19